內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，近年來我國企業(yè)經(jīng)營失敗的案例，都一次次地向人們展示：“內(nèi)控失靈，事業(yè)難以基業(yè)常青”。為加快解決我國企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的問題，國資委將2005年定為國有企業(yè)“內(nèi)部控制年”，由此可見，加強(qiáng)內(nèi)部控制及建立有效機(jī)制，已經(jīng)成為我國企業(yè)發(fā)展的重要課題。對于注冊會計師行業(yè)而言，這更是一個重要的理論和實務(wù)課題。近日，以“內(nèi)部控制與審計”為主題的第四屆北京注冊會計師專業(yè)論壇召開，與會的業(yè)界人士就此話題進(jìn)行了研討和交流。

　　“注冊會計師為什么要考慮內(nèi)部控制？”成為討論的熱點話題。一家企業(yè)為了抵御或防范風(fēng)險，或多或少都可能設(shè)計并實施一些內(nèi)部控制。注冊會計師如果不考慮這些控制，可能會高估或低估被審計單位的重大錯報風(fēng)險。

　　隨著審計目標(biāo)逐漸轉(zhuǎn)向財務(wù)報表的公允表達(dá)，以及企業(yè)規(guī)模和復(fù)雜程度的不斷增大，審計工作的方法更多的采取了抽查的方式。對于內(nèi)部控制情況較好的審計單位，注冊會計師在審計過程中需要實施的賬戶或交易細(xì)節(jié)測試量就可適當(dāng)減少。這是注冊會計師行業(yè)發(fā)展歷程中考慮內(nèi)部控制的一個重要動機(jī)。但是把了解和測試內(nèi)部控制的目的僅僅局限在減少審計工作量、降低審計成本的視角上是不足的，從國際審計準(zhǔn)則來看，對內(nèi)部控制的了解和測試已經(jīng)被視為注冊會計師在財務(wù)報表審計過程中識別財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的一個重要方面和必經(jīng)途徑。

　　參考最近的審計準(zhǔn)則意見稿，并借鑒國際審計執(zhí)業(yè)界先進(jìn)經(jīng)驗成果，可以把對內(nèi)部控制的考慮分為了解內(nèi)部控制、測試內(nèi)部控制以及評價內(nèi)部控制三部分。了解內(nèi)部控制是指了解內(nèi)部控制的設(shè)計以及在某個時點是否得到執(zhí)行；測試內(nèi)部控制是指測試控制運行的有效性，特別是測試控制在所審計期間的不同時點是如何運行的，以及控制是否得到一貫執(zhí)行。只有在了解和測試內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，注冊會計師才能對內(nèi)部控制形成一個基本合理的評價。

　　在近期修訂相關(guān)的審計準(zhǔn)則中要求：了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，在評估錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相關(guān)聯(lián)。此外，準(zhǔn)則還強(qiáng)調(diào)無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大各類交易、賬戶余額、列表與披露實施實質(zhì)性程序。